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Barry Li CPA 特邀美女作者 YOYO
07羊肉串店是PIE？不是PIE？
对羊肉店的现场审计工作正式拉开了序幕。小红作为审计小组现场负责人，业内冠以一头衔叫 Field in Charge (FIC) ，当然每家事务所可能叫法上会有些许不同。小白因初来乍到，一时摸不着头脑，憋了一肚子的问题，还不知从何问起。这时小红主动破冰，开始与小白攀谈。拉了一些家常后：
小红：关于审计人员独立性的问题你都已经被询问过了吧？
小白：是的，来之前小张经理都跟我过了一遍，我也签署了声明。只是。。。有一个疑问不知该不该提，似乎跟我们的审计不大相关。
小红：你尽管问，说不定会有所关联呢。
小白：那天张经理在介绍独立性的时候，提到了公众利益实体 （PIE） 。是否可以理解为：羊肉串公司并不是上市公司，所以它不可能是公众利益实体呢？
小红：这个问题还真跟我们之后的工作相关。你理解的不全对，上市公司确实是公众利益实体的一种，但不是唯一的 PIE，其实际包含的范围更广一些。。。
小红与小白侃侃而谈，他们所提到的公众利益实体 (Public Interest Entity) 这个字眼，就是本次主题中的所谓 PIE 了。职业道德守则 APES 110 Code of Ethics for Professional Accountants 之于会计师对公众利益实体的审计，进一步在独立性方面做出了附加的要求。那么公众利益实体究竟是何方神圣，以至于被职业道德单独划重点呢？
守则的段落 290.25 说道，公众利益实体包括上市公司和下列实体：
法律法规界定的公众利益实体；
法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待 （290.26）。需要考虑的因素包括：
实体业务的性质（例如金融业务、保险业务、养老基金等）；
实体的规模；
员工的数量。
290.26.1 对于符合“拥有数量众多且分布广泛的利益相关者”的澳洲公众利益实体做出了举例：
除此之外，其他向公众发行债务性及权益性工具的机构亦视为公众利益实体。
从表格上来看，似乎符合条件的机构类型还不少，而且有些名称又长却不知所以然。 就以 ADIs 为例，字面意思是经授权的存款接收机构。该名称是澳洲官方术语，实际即为金融机构，由澳洲审慎监管局 (APRA) 管理。这些机构由澳洲本地银行如 Commonwealth Bank of Australia , AMP Bank Ltd；外资银行子公司如 Bank of China (Australia) Limited 或外资银行分支机构如 China Construction Bank Corporation 等组成。APRA 的网站上，有一份更新至2017年11月3日的清单，列明了目前所有的 ADIs 。如有兴趣，可以扫码查看详情：
而 NOHCs 出现了多次，虽然讲的都是不具有经营业务的控股公司（实际经营业务的是其子公司或孙公司），但重点是它们都是经相关法律法规授权或登记过的。当中有些是银行，有些是保险公司。另外公司法 111AC 底下的 Disclosing Entities，指的是发行了 Enhanced Disclosure Securities (EDS) 的公司。所谓 EDS 是指那些公开了招股说明书，并有超过100个股东的股票或其他证券，不论是已上市挂牌交易的还是未上市的。至于 RSE Licensees ， APRA 的网站上也很人性化的给出详细清单，并提供按持牌人/持牌号码进行检索的功能。如有兴趣，可以扫码查看详情：
讲了这么多，小白大概认识到这些所谓的公众利益实体，都是能够影响一定量级范围的民众日常投资或理财等活动的。
小白：所以说像我们经常在 Food Court 看到的 Muffin Break，或者在户外组织募捐的 Cancer Council ，既不是上市公司，也没有被归入守则列明的其他范围内，故它们都不是公众利益实体。
小红：没错。那么你怎么看我们现在审的这家公司呢？
小白：同理，也不属于公众利益实体！
小红：很好。你还有其他问题吗？
小白：还真有。。。
且慢，待下一讲继续探讨。
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