2018年6月15日，

是居住在美國以外的美國納稅人個人所得稅表1040申報的截止日期，美國國稅局最近發出特別提醒，敦促在海外工作生活的美國納稅人及時申報2017年度的稅表，以免出現遲報、漏報的罰款。

從今年美國國稅局IRS的不斷公開提醒和美國川普稅改以來引入國際反避稅機制，加大海外不合理轉移利潤的制度，設計新的反避稅框架機制，這壹系列新的動向來看，我在這裏特別提醒是美國稅務居民的公民或者綠卡持有人士需要在今年特別註意稅表申報的以下事項。

第一，  合理筹划也需要合规申报。美國是全球收入計入稅收總收入的國家，大部分美國納稅人都需要申報稅表。有人認為自己已經在美國以外的國家如中國繳納了稅收，足以抵扣美國的稅賦金額，就不去申報稅表，這是非常危險的行為。即使妳的海外稅賦抵免額足夠，也必須通過申報稅表來具體實現這個過程，原因是如果妳不申報稅表，美國的海外稅務抵免優惠是沒有激活而無效的。另外，如果認定的稅務居民居住地在波多黎各的納稅人，也可以選擇在6月15日前申報，從而不被視為是遲申報稅表。當然了，這個規定，還包括駐紮在美國以外地區的美軍將士，也是要在6月15日前完成稅表申報的。

第二，  如果美国国税局在4月18日前未收到应该缴纳的税金，无论何时申报税表，都会加收5%的利息。所以，如果妳今年開始申報的稅表發現需要繳稅超過去年的110%，就需要在4月18日前繳納預提預交稅，或者今年開始預提預交明年2018年的稅金。

第三，  大家对川普税改的名字已经听出老茧了，但是很少有人意识到美国新税法对美国纳税居民海外公司2017年底以前未分配利润的重大税改变化，对于美国企业在境外设立的公司、受控外国公司或者美国纳税人股东持股超过10%投票权或者公司价值的美国境外企业就一定要注意了。如果妳壹直在申報美國境外公司披露表格，今年則必須要非常註意，即刻聯系資深跨境業務的稅務會計師，做好2018年稅務籌劃工作，計算該境外公司2017年11月2日或2017年12月31日兩者取其高，並自1986年以後取得的沒有繳納美國企業所得稅的歷史累計利潤。按照美國川普稅改的新稅法規則，該歷史累計利潤，無論是否匯回美國，都要被強制視同匯回美國並征收適當稅賦。為了減低海外這類公司的稅賦和吸引資金回歸美國，美國采用如在2018年後匯回美國適用15.5%（現金類或者現金等價類利潤分配）或者8%（其他類資產）的稅率，可以選擇在8年內分期繳納稅賦。我們熟悉的蘋果公司，就在年初宣布壹次性繳納380億美元的海外利潤稅金，從而可以將其海外的2500億美元現金資產轉移回美國。這是今年申報稅表時，有美國以外持股公司的納稅人特別要小心的地方。

第四，  美国是全球征税的国家，申报税表必须申报全球收入外，还必须申报美国以外的海外信托和外国银行账户以及证券账户。隨著中國家族信托的迅速發展和擴張，越來越多的中國跨境高凈值家庭設立受益人為美國納稅人或者委托人為美國納稅人的中國家族信托。這樣的信托涉及中國和美國兩種稅務財務制度的沖突法安排，必須及時調整相應的財務報表和出具可分配利益DNI的稅務信息報表，在美國納稅人的個稅申報表1040的附表B完整呈現最終的申報信息。今年美國國稅局IRS特別提醒海外納稅人，如果擁有美國以外信托，必須在個稅表的附表B的第三部分說明來自該信托、賬戶或者證券的詳細利益信息和國家信息。我們事務所在跨境高凈值人群稅務申報的過程中，不斷見到架構中國信托的美國受益人模式的結構，在此特別提醒大家及時在信托公司出具可分配利益的相關信息，以便合規申報該項金融資產。

第五，  合规申报特定海外金融账户。中美之间虽然在2014年7月就已经签订政府间替代性正式协议FATCA法案模式一，並且截止2017年11月30 已經有1734家中國金融機構在美國國稅局註冊有GIIN全球稅務信息識別號碼，但是中美稅收主管當局尚未正式開始稅務信息的交換工作。然而，這並不意味著美國納稅人有海外金融賬戶就不需要主動申報。海外金融賬戶主動申報8938表格已經成為主流認識，完整及時地申報海外金融資產，才是保護自己資產的正確方式。

第六，  合规申报海外银行账户FINCEN 114。如果美國納稅人在2017年公歷年度，加總銀行賬戶的任何壹天的最高點超過10000美元，就必須同時還需要申報FINCEN 114海外銀行賬戶申報的表格。該銀行賬戶也擴大到可以借貸80%的有現金價值的保險賬戶。特別提醒大家註意的是，上述8938海外金融資產的申報是申報到美國國稅局IRS，而FINCEN 114海外銀行賬戶的申報則是申報到美國財政部的金融犯罪執行局。有關海外貨幣的換算，8938表格和FINCEN 114表格申報都必須使用2017年12月31日美國財政部公布的換算匯率。

第七，  如果你的年收入低于66000美元且收入结构单一，也可以选择在美国国税局网站的免费申报系统。美國國稅局在網站有推薦少數提供免費服務的稅務軟件供應商，他們作為第三方機構將支持該項免費服務。

第八，  如果2018年6月15日你仍然不能及时申报税表的话，可以选择自动延期到2018年10月15日申报和提交税表。但是切記，如果有任何稅負的話，還是要及時提早繳納，避免罰款。稅表延期不是稅負延期。

第九，  弃籍人士的2017年税表必须同时要填写弃籍税表8854。

在申報稅表的同時，棄籍稅表的拷貝版必須同時提交美國國稅局IRS在賓州的辦公室處理。

第十，  再次检查2017年税负和及时调整2018年的预提预缴税特別是今年稅改之後，很多家庭對稅改的規則不明了，如果2017年妳有稅負，請務必調整2018年的預繳稅比例。

 总之，在上述10项提醒中，尤其要注意的有两条，再次提醒一下：一是有关海外历史利润留存的一次性税负，二是有关美国纳税人作为受益人或者委托人的中国家族信托税务信息申报。只有未雨綢繆的稅務籌劃，合規的稅務籌劃，合理的財務稅務法律架構，才能讓自己的財富在稅務面前不至於縮水了。