众所周知，美国纳税人有义务向美国国税局披露申报个人名下的海外资产，而美国国税局一贯密切关注此类资产的申报情况。为鼓励纳税人主动披露相关信息以避免因未能履行税务合规义务而导致的刑事处罚，海外主动披露方案（OVDP —— offshore voluntary disclosure program）于2009年出台，吸引超过56,000名纳税人参与并补缴了约111亿美元的联邦个人所得税税款。

近日，美国国税局通过官网正式宣布将于2018年9月28日关闭OVDP通道，并提示纳税人，如需采用此方案应尽快提交申请。与此同时，美国国税局的其他通道，如简化主动披露方案（Streamline Filing Compliance Procedures），虽然目前尚可使用，但是预计未来也有可能随时关闭。

伴随OVDP的成功运行，美国纳税人对海外资产披露申报的意识逐年提高，而参与OVDP的人数也在相应下降（由2011年巅峰时的18,000名到2017年的600名纳税人）。根据我们的观察，参与OVDP人员减少的另一个重要原因是美国国税局于2012年9月1日推出的简化主动披露方案（Streamline Filing Compliance Procedures）。

简化主动披露方案

简化主动披露方案作为一个单独的程序，已帮助约65,000名纳税人通过相对精简的流程实现税务合规。美国国税局此次关闭OVDP的同时，特别提出鼓励符合简化主动披露方案适用条件的纳税人在此通道还未关闭前尽快采取行动，并特别提示只有能够证明自己“非故意违规“的纳税人才可以采用此方案。

其他通道

视纳税人个人情况的不同，其他通道，如逾期银行账户披露方案（Delinquent FBAR Submission Procedures），也可根据适用条件分析其可行性。

后OVDP时代

从2014年改版OVDP以来，美国国税局一直公开表示会随时关闭OVDP通道，此次的正式关闭通知自然顺理成章。对于目前仍希望采用OVDP通道的纳税人，美国国税局会接受申请，但是相应的完整申请资料必须在2018年9月28日或之前寄达（邮戳加盖日期不晚于2018年9月28日）。在此日期之后提出的同类申请，美国国税局将在官网公布替代方案。

未来税收执法方向

在关闭OVDP通道的同时，美国国税局强调“打击海外避税行为”依然是当局关注的重点：（1）针对借由在海外隐匿资产从而逃税的纳税人，将通过国际间合作获得相应数据信息进行分析并采取措施进而提高此类逃税行为的难度；（2）通过其他途径提升申报及纳税合规意识并加强管理，如纳税人教育、“告密者”通道、民事审查以及刑事起诉等。自2009年起，美国国税局刑事调查部门已指控1,545名纳税人存在与跨境活动关联的刑事违法行为，其中671名纳税人因存在国际税收刑事违法行为而受到起诉。

美国国税局对于纳税人海外资产的监管力度会持续加强，而国际间的合作也有利于相应信息的共享。我们建议纳税人对名下资产，特别是美国境外资产，进行梳理，如以往年度有不合规的情况，应通过适用方案尽快纠正，并在未来年度及时、准确、完整地披露相应海外资产信息。如果您需要我们的协助，欢迎与我们联系。

来源：PWC