香港金融账户涉税信息交换

面临不断增加的国际压力

我们再来看看世界经合组织关于金融账户涉税信息自动交换的的要求和规则吧。

国际社会一直密切监察各税务管辖区实施自动交换数据安排的进度， 并着力倡议建立广阔的自动交换数据网络， 以缔造公平的竞争环境。按照香港CRS的进度，在香港将于2018年与为数很少的几个税务管辖区进行首次自动交换数据之际， 经合组织和欧洲联盟(“欧盟”)亦分别展开制订“不合作税务管辖区” 名单。二十国集团领导人也于2016年9月在杭州举行的G20领导人峰会上， 通过了经合组织建议用作识别不合作税务管辖区的三项准则。任何税务管辖区若未能符合下述三项准则中至少两项， 会被视为“不合作税务管辖区” ：

(1) 实施按请求交换数据标准 - 获税务透明化及数据交换全球论坛(“全球论坛”)给予至少“大致符合标准”的评级；

(2) 实施自动交换数据标准- 最迟在2018年首次交换数据(涵盖2017年的财务帐户数据)； 以及

(3) 《多边税收征管互助公约》(“《多边公约》”) - 加入《多边公约》， 或容许按请求交换数据及自动交换数据的网络已足够广阔。

欧盟也于2016年11月通过三项准则， 用于其筛选工作。任何税务管辖区如符合下述三项准则中至少两项， 方可获欧盟视为符合有关税务透明度的规定：

(1) 实施自动交换数据标准 - 在2017年年底前与欧盟所有成员国订立自动交换数据安排， 可藉签订多边主管当局协议， 或通过双边协议订立有关安排(以及日后获全球论坛给予至少“大致符合标准”的评级) ；

(2) 实施按请求交换数据标准 - 获全球论坛给予至少“大致符合标准”的评级； 以及

(3) 《多边公约》 - 加入《多边公约》， 或容许按请求交换数据及自动交换数据的协议网络已涵盖欧盟所有成员国， 而该等协定须已生效或预计会在合理时限内生效。

目前，香港面临的现实情况是，国际上已经有许多个税务管辖区向经合组织主动表示， 有意与香港订定自动交换数据安排。在这样的国际形势下，若香港未能与该等税务管辖区及欧盟成员国于2017 年内落实自动交换数据安排， 香港将不得不面对被视为“不合作”的风险。

鉴于上述的最新发展， 香港须迅速扩展自动交换数据网络， 以保留由2017年下半年起的数据作交换之用。被列为“不合作”的税务管辖区或会遭受国际的抵制措施， 影响其投资和营商吸引力。有关的抵制措施或会包括被其他税务管辖区征收预扣税项和在计算须在当地应缴税款时不获扣减交易成本。

香港扩展自动交换数据网络的

本地限制和短板

香港承诺扩展自动交换数据网络，根据香港立法会的讨论文件，事实上涵盖所有已承诺采用自动交换数据安排的税务协议伙伴， 并已与这些税务协议伙伴就订立双边主管当局协议进行讨论。然而，在有关过程中，香港却面对两项主要的限制因素：

(1) 与个别税务管辖区商讨双边主管当局协议需时，当中往往涉及修订现有的双边税务协议(即全面性协议及交换协议)， 才可进行自动交换数据。

(2) 目前财务机构按规定只须采取针对方式， 即只需识辨属《税务条例》所载“申报税务管辖区”名单上确认伙伴的税务居民所持有的账户， 并就该等帐户收集资料。财务机构没有责任就准自动交换数据伙伴(“准伙伴”)的税务居民所持有的账户进行上述步骤， 这令香港难以与日后才成为本港自动交换数据伙伴的税务管辖区交换往年的数据( 即由2017年1月1日至有关税务管辖区成为申报税务管辖区期间的帐户资料) 。由于现时理论和实际之间导致的差异，在事实上造成只有确认伙伴才会列入申报税务管辖区名单， 因此我们看到目前名单上只有两个税务管辖区 。虽然韩 国(已与香港签订双边主管当局协定)也是确认伙伴， 但尚待列入申报税务管辖区名单。上述采用针对方式以及只有数个“申报税务管辖区”的做法， 令香港与准伙伴日后进行自动交换数据时， 数据有所流失， 部分协议伙伴亦提出这方面的关注。欧盟尤其希望接收到2017年的资料， 并欲取得至少由2017年7月1日起的资料。

为克服上述困难和迅速扩展香港的自动交换数据网络， 香港立法会在2017年3月16日认为，香港必须修订《税务条例》，规定除本港的确认伙伴外，财务机构也须识辨本港准伙伴的税务居民所持有的账户， 并就该等账户收集资料。

香港立法会作出划时代的建议决议，71个国家一次性列入申报税务管辖区名单

面对国际化大趋势和香港本地的短板，香港立法会于2017年3月16日作出划时代的建议决议，彻底颠覆外界的观望态度，就香港的“ 申报税务管辖区” 名单， 除了现时已在名单上的两个税务管辖区(即日本和英国)的基础上，一次性加入71 个准伙伴及一个确认伙伴(即韩国)，并由2017年7月1日起生效。这71 个准伙伴包括以下三类：

(1) 在2016年年底向经合组织表示有意与香港订定自动交换数据安排的税务管辖区；

(2) 香港税务协议伙伴当中已承诺实施自动交换数据安排的税务管辖区； 以及

(3) 欧盟所有成员国。

香港立法会上述建议拟由2017年7月1日起生效， 意即所有财务机构由该日起有责任识辨74 个税务管辖区( 即72 个新增税务管辖区连同日本和英国)的税务居民所持有的账户， 并就该等帐户收集资料。

香港立法会的最新建议决议，无疑是一颗极其重磅的炸弹。特别是此次修订的申报税务管辖区名单中，第一次书面白纸黑字，“中国大陆”赫然在列，再次印证我从2016年11月以来就不断发布的有关香港CRS的系列研究文章的趋势判断（请见《香港在金融账户信息自动交换申报准则CRS中的国际反避税先锋角色》（系列1-4））和《第一财经日报》2017年2月8日对我的访谈《香港版CRS：内地富人的“裸奔”时代》，以及还有十多篇有关香港CRS的专门研究文章。香港和中国大陆税收情报交换铁定事实，彻底打破一些观望人士和侥幸心理的最后稻草，税收情报交换蓄势待发，在香港的大陆高净值人士资产配置进入完全透明的全面“裸奔”时代。

尽管香港有关资料收集的责任由2017年7月1日起生效， 香港立法会也拟议修所订明的“申报年” 为“2018年”。实际上， 香港税务局将要求财务机构在2018年5月提交有关资料， 以便整合后根据世界经合组织OECD的规定， 在2018年9月与届时已和香港签订双边主管当局协议的税务管辖区进行数据交换。由此来看，香港立法会希望强调的是， 申报税务管辖区须与香港订定全面性协议／ 交换协议(根据《税务条例》第49(1A)条生效)作为交换数据的基础， 并在这基础上就实施自动交换数据安排签订双边主管当局协议， 香港就会即刻与该申报税务管辖区交换数据。

另外，为了减轻金融财务机构的合规负担，香港立法会也酌情考虑，香港金融财务机构在2018年作第一轮申报时， 须就72 个新增的申报税务管辖区提交2017年7月1日至12月31日期间的资料；并就日本和英国提交2017年1月1日至12月31日期间的资料。至于随后的申报年， 财务机构须就列作申报税务管辖区”的所有税务管辖区， 向税务局提交全年资料。这项安排旨在减轻财务机构的合规负担， 使财务机构无须在香港日后每次与新的税务管辖区订定自动交换数据安排时都要逐一收集以往的数据， 也能使关乎在交换进行前的年度的数据得以有效率地整理和保存。税务局只会在自动交换数据协议连同所需的数据保障措施订立后， 才会与有关税务管辖区交换所得的申报资料。

同时，为顺利推展有关工作， 香港立法会已在2017年2月中向主要财务机构团体、监管机构、专业组织和商会等持分者发出资料文件， 阐述国际税务的最新发展， 以及政府的修订策略。此外， 香港立法会也在2017年3月3日为持不同分歧代表委员举行简介会。整体而言， 代表们已经明白国际间有关自动交换资料的最新发展，并支持香港继续致力实施这项国际推行的措施。同时， 代表委员们关注香港实施自动交换数据安排的时间表， 包括提交须申报帐户报表的时间及税务局与其他税务管辖区交换数据的时间表。香港立法会已向相关代表委员阐释， 纵然财务机构须就更多税务管辖区的税务居民收集帐户资料， 税务局只会在与该等税务管辖区签订自动交换数据的相关协议后才会进行数据交换。为加深公众对自动交换数据安排的认识和便利财务机构工作， 政府由2016年12月起播放电视宣传影片和电台声带， 并印发海报供财务机构使用。香港立法会将继续与相关代表委员保持紧密联络， 确保就自动交换数据的安排顺利实施。

香港雄心壮志将有更大动作

未来税收情报交换更上一层楼

除了扩展“申报税务管辖区”名单以涵盖香港的准伙伴外， 香港亦致力与更多税务管辖区签订双边自动交换数据协议。香港一直计划以双边模式与税务协议伙伴实施自动交换数据安排。然而，在100 多个承诺实施自动交换数据安排的税务管辖区中， 至今只有六个税务管辖区计划以双边模式实施自动交换数据安排。至于《多边税收征管互助公约》， 该公约为税务管辖区以多边模式实施自动交换数据安排提供基础， 但香港因其一国两制的特殊地位，目前并不适用于香港。香港立法会也留意到， 在100 个承诺实施自动交换数据安排的税务管辖区中， 逾90 个已加入《多边税收征管互助公约》(不论以签约方或藉地域延伸身分加入) 。因此，香港现正研究把《多边税收征管互助公约》的适用范围延伸至香港的可能性， 以实施自动交换数据安排。事实上， 正如我前文所述， 加入《多边税收征管互助公约》也是世界经合组织OECD和欧盟识别“不合作税务管辖区”的三项评估准则之一。

鉴于世界经合组织OECD和欧盟即将评估香港实施自动交换数据安排的进度， 香港立法会拟于2017年3月底或4月向立法会全体委员提交修订条例草案，希望条例草案在2017年7月1日或之前获通过， 以落实上述建议。相关工作时间紧迫，但对于达至世界经合组织OECD及欧盟的期望， 任何金融财务机构备存由2017年下半年起的财务帐户数据与其他税务管辖区日后交换， 至为重要。

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