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Barry Li CPA 特邀美女作者 YOYO
05审计人员的独立性
此时前文所提及的那位仗义的朋友出场。你们好，我是 yoyo，曾经的职业是奥迪特 (Auditor)，现仍立志重做奥迪特。当中发生了什么呢？故事是这样的：2008年我开始在 EY 工作，埋头苦干了6年，终于不再想继续每日每夜地加班，于是辞去了工作，伴随着五月天《第二人生》的背景乐，飞来悉尼念研究生。我把大部分积蓄都贡献给了麦考瑞大学，期间打工卖 pie 做咖啡，在教会做兼职。某学期还经历了打两份工加全职读书的魔鬼式生活，等火车的时间都在赶作业……在最后一学期及学业结束后的几个月，分别有机会去了一家保险公司做 Assistant accountant 实习生，和一家税务所做实习。然后才发觉，原来我爱的还是审计，所以才有以上之对奥迪特的憧憬。虽然圈圈绕得有点大了，但当中的经历和体验还是可以在往后跟孙子孙女吹吹水的，很满足！
壮志虽未酬，问题却已经来了，还是烤羊肉串引发的。同是奥迪特的小白要去审小明的公司，他需要考虑哪些跟审计人员独立性相关的因素呢？首先来看一下何为独立性吧。
独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规则行事（中国注册会计师《审计》教材）。审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响（MBA智库·百科）。读起来有点拗口，简单举例说就是会计师的判断可能会受到来自客户的一些经济利益上或亲属关系上的影响，这时其独立性就受到了威胁。延伸至我们的案例，如若小白与小明是亲戚，虽查出问题小白毅然决然包庇小明不予公布，那末大股东不就白白花钱买了份不靠谱的报告么！
之于这个慌兮兮的问题，审计准则发出了总指示。中国注册会计师审计准则第1101号，第五章第二十七条表示，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。审计准则第1121号亦有提到，项目合伙人应当就适用于审计业务的独立性要求的遵守情况形成结论。而澳洲的审计鉴证准则委员会 (AuASB) 发布的审计准则 (ASA) 也在多处提到会计师应保持独立性的要求。如 ASA 102 第5段：The auditor, … and firm shall comply with relevant ethical requirements, including those pertaining to independence, when performing audits, reviews and other assurance engagements (此段系为参考国际审计准则 ISA 200 第14段). ASA 220 第11段则做出了与上述中国审计准则类似的规定：The engagement partner shall form a conclusion on compliance with independence requirements that apply to the audit engagement.
这些准则都有提到“相关职业道德”的要求，而关于遵守职业道德更为详尽的介绍，却是在另外一份由 Accounting Professional and Ethical Standards Board 发布的 APES 110 Code of Ethics for Professional Accountants 文件中。相信在澳洲学过审计的同学对这份守则会有所印象，它在其中可谓手把手教你如何识别对于审计执业者独立性造成威胁的事项，如何评估其带来的影响以及怎样规避或排除威胁。
回到小白的问题上来，我们可以从几个方面对小白做个简短的采访：
问题一：你或者你的主要近亲与小明的羊肉串公司有任何经济利益关系吗？比如你参与了对公司的投资，从而因自身利益 (self interest) 产生不利影响。
问题二：你或者你的主要近亲有从小明的公司取得贷款吗？此处请注意，因为羊肉串公司并不是银行或者类似金融机构，如借了钱给你或你的近亲，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
问题三：你或者你的主要近亲与小明有商业关系吗？比如你俩合资另外开了一家麻辣烫店。这个情况下，你会因自身利益或外在压力 (intimidation) 而对你的审计产生严重不利影响。
问题四：你与小明，或者与羊肉串公司里对财务报表的编制能施以重大影响的员工存在家庭和私人关系吗？如有的话，可能会因自身利益、密切关系 (familiarity) 或外在压力产生不利影响。
问题五：你最近曾经担任过羊肉串公司的董事、高管或特定员工吗？如有，那么可能因自身利益、自我评价 (self-review) 、或密切关系产生不利影响。
当然在我们的审计实务中，就客户企业的情况及复杂程度不同，评估会计师独立性而要考虑的问题并不仅限于这几个。相对应的防范措施则视影响程度不同，包括将相关项目组成员调离审计小组，或由项目组以外的会计师复核相关成员已执行的工作等。再例如，守则还对于公众利益实体（如上市公司）的审计，做出对关键审计合伙人进行五年一轮换的要求，也是为了防止合伙人与被审企业的关系过度紧密而影响其独立性。
我们的小白之于以上的问题，都表示并没有相应情况存在。于是乎，他可以在项目独立性声明上签下他的大名，开始他对于羊肉串公司的审计工作了。
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